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除了正常的自营出口、代理出口以外，不少出口企业会采用签订双合同的形式，提供“假自营、真代理”服务，由外贸公司以自营名义出口申报退税。这种操作模式有别于传统的两种出口模式，虽具有便捷的优势，但增加了出口管理的风险，是被税法严厉禁止的出口行为，双合同签订各方由此引发的风险和纠纷日益增多。本文从行政、刑事、民事责任角度向读者剖析从事“假自营、真代理”出口利益相关方所面临的风险和权利救济途径。

一、签订“双合同”提供假自营、真代理服务模式简介

所谓签订“双合同”就是生产企业与外贸公司既签订货物采购合同又签订委托出口服务合同，提供“假自营、真代理”服务。“假自营、真代理”，是指出口企业接受委托以自营名义出口、申报退税，但实质上并未参与出口交易活动，仅收取部分代理服务费的经营行为。根据《国家税务总局、商务部关于进一步规范外贸出口经营秩序切实加强出口货物退(免)税管理的通知》（国税发[2006]24号）和《财政部、国家税务总局关于出口货物劳务增值税和消费税政策的通知》（财税[2012]39号）的规定，提供假自营、真代理服务

实务中，以上几种类型常常不是孤立存在的，往往国内生产企业委托外贸企业，与外贸企业签订双合同，一份是国内货物购销合同，一份是代理出口服务合同，外贸企业以自营名义出口，双方在代理服务合同中约定代理服务费的收费标准、退税款的支付、发生货物质量、收汇、退税风险责任的承担等内容。也就是说签订的购销合同，外贸公司与外商签订的出口合同、外贸公司以自己名义报关、出口收汇等都是为了满足退税的要求，对于生产企业和外贸企业来说，真正约束双方和实际履行的是代理出口服务合同。以上操作是比较常见的，涉及的合同方比较少、只涉及国内生产企业和外贸企业，法律关系相对比较简单。实践中有部分国内商贸企业与外贸企业签订代理出口服务合同，约定由外贸企业与国内生产企业签订购销协议，以自营名义出口提供代理服务，实际履行代理出口合同的双方为国内商贸企业与外贸企业，此种类型涉及更多的合同相对方和利益相关者。以上模式的根本是一致的，即都是以“假自营、真代理”模式出口，申报退税。

二、假自营、真代理存在的法律风险

1、委托方（实际出口方）面临的法律风险

生产企业之所选择以“假自营、真代理”模式出口，一是出于隔离风险的需要，如果生产企业出口的货物有一笔出现出口、退税不合规的情形，有可能影响企业其他正常出口业务的出口和退税，而将货物出口委托给外贸企业，外贸企业以其自营名义出口，即可将风险进行转嫁；二是生产企业往往需要大量的资金周转，以自营名义申报退税，退税款到账周期长同时存在不确定性，生产企业经营压力较大。若采用“假自营、真代理”模式出口，外贸企业往往提供代垫退税款服务，生产企业支付资金周转费用即可及时解决资金周转的难题，这也是外贸企业提供“假自营、真代理”服务的赢利点和愿意承担法律风险的出发点。

2、受托方（名义出口方）面临的法律风险

在出口退税领域，税收征管中遵循“谁出口、谁收汇、谁退税、谁负责”的原则。正常的委托代理出口中，受托出口企业将代理出口货物证明交给委托方的生产企业或外贸企业，由委托方申报出口退税，委托方为出口退税责任承担主体。但“假自营、真代理”这种出口模式，从形式上看外贸企业以“自营”名义出口、签订的购销合同、开具的增值税专用发票、报关、收汇等证明交易和出口的资料均显示是外贸企业，税局追缴出口退税款、暂不办理、视同内销征税等不利后果通常都由“名义出口”的外贸企业来承担。这里需要注意的是，因为外贸企业是以自营名义出口，其与生产企业之间签订的购销合同，从申报退税提交的资料形式分析，就是国内采购环节，发生不予退税的情况，外贸企业是涉税风险的直接承担者，外贸企业若以提供的是代理服务为由进行抗辩税务机关将其认定为违法事实的主体不当，在现行税收法律规范体系下将难获支持。

也就说对外贸企业来说，以“假自营、真代理”模式出口申报退税，承担的风险与其获取的代理服务费等收益严重不符。如果外贸企业未参与实质业务、未做好风控工作，一旦出口的货物涉嫌骗税，将面临罚款、停止出口退税权、追究骗税刑事责任的法律后果。对于经济损失，要根据双方履行的合同的具体约定，权衡是否可以通过民事途径进行追偿。

综上，针对企业从事的“假自营、真代理”出口业务申报退税，因企业面临的民事责任、行政责任以及刑事责任各自的法律依据的评价标准不一样，所采用的救济途径取得的结果差异也会较大，企业应掌握法律的边界，防范骗税，坚守合规合法申报退税的底线，有效通过民事诉讼途径降低经济损失，做好出口退税涉税风险管控工作。

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